מס הכנסה

אין זה סוד כי אנו משלמים מס על הכנסותינו. למעשה, כתושבי מדינת ישראל, פקודת מס הכנסה קובעת כי עלינו לשלם מס על הנכסות אשר הפקנו במדינת ישראל ואף מחוץ למדינה.

במקרים רבים גם תושבי חוץ אינם פטורים מתשלום מס במדינת ישראל, וכך קובעת פקודת מס הכנסה כי יש לשלם מס על הכנסה של תושב חוץ שהופקה בישראל.

מה יקרה כאשר תושב חוץ מקים מיזם אינטרנט אשר פועל, בין היתר, בישראל? יתרה מזו, מה יקרה כאשר אנו, תושבי מדינת ישראל, מקימים אתר אינטרנט הפונה גם לתושבי חוץ?

ברור כי מדינת ישראל אינה מבקשת לגבות מס הכנסה מתושבי חוץ אשר להכנסתם אין כל קשר למדינת ישראל, אך ברשת האינטרנט - כאשר אתר האינטרנט פונה לתושבי ישראל – כיצד נדע אם ההכנסה הופקה או נצמחה בישראל?

במצב מעין זה עלולות מספר מדינות לקבוע כי המס נוצר בתחומן ולהטיל על אותה הכנסה מס. בעיה זו מתחדדת כאשר אנו לוקחים בחשבון את מאפייני רשת האינטרנט, וביניהם הקלות שביצירת שרתים במדינות שונות וכן הנוהג ליצור מספר שרתים, במספר מדינות, לצרכי גיבוי ואמינות המערכת.

הצורך במוסד קבע

על מנת למנוע כפל מס (מצב בו שתי מדינות שונות טוענות לזיקה להכנסה ושתיהן מטילות עליה מס) חתמו המדינות השונות על אמנות מס.

ביחס לרווחי עסקים נקבע באמנות רבות שהכנסה של עסק אשר הינו תושב של מדינה אחת, אשר הופקה בשטחה של המדינה השנייה, לא תמוסה על ידי המדינה השנייה אלא אם כן אותה הכנסה הופקה באמצעות נוכחות פיזית עסקית של בית העסק – "מוסד קבע".

מוסד הקבע מוגדר באמנת המודל למניעת כפל מס של ארגון ה- OECD (הארגון לשיתוף פעולה ופיתוח כלכלי. מדינת ישראל אינה עדיין חלק מארגון זה, אך היא אימצה סעיפים אלו ברוב אמנות המס) כמקום עסקים קבוע אשר באמצעותו מתנהלים חלק, או כל, עסקי המיזם.

מקום עסקים קבוע יכול להיות סניף, משרד, בית מלאכה ועל כן הדרך, כאשר כדברי ההסבר למודל על ניהול העסקים באותה מדינה להתבצע באמצעותו.

אם כן, בעולם "האמיתי", כאשר לבית עסק ישראלי קיים סניף, או משרד, במדינה זרה, הרי שאותה מדינה תמסה את הכנסות אותו הסניף.

מהו מוסד הקבע בעולם המקוון?

כאשר אנו מנהלים עסק ברשת האינטרנט, כיצד נדע לבטח כי איננו מנהלים מוסד קבע במדינה זרה?

בדברי ההסבר לאמנת המודל קיימת הבחנה בין אתר האינטרנט לבין השרת עליו האתר מאוחסן. אתר האינטרנט עצמו נעדר מוחשיות, ובשל כך הוא נעדר מיקום פיזי אשר יכול להיחשב ל"מקום עסקים קבוע". השרת, לעומתו, ניצב במיקום פיזי ועל כן, בהתקיים תנאים מסויימים, הוא יוכל לבוא בגדר "מקום עסקים קבוע".

התנאים אשר מציבים דברי ההסבר לאמנת המודל הינם:

• על השרת להיות קבוע – נדרש פרק זמן מסוים בכדי שנראה בשרת "מקום עסקים קבוע".
• יש צורך בקיום פעילות עסקית, כולה או חלקה, באמצעות השרת – שירותי עזר, כגון אחסון נתונים בלבד, לא יהוו פעילות עסקית.

כאשר אנו מפעילים מיזם מקוון באמצעות שרת שלנו, הממוקם במדינה זרה, השרת עלול להכנס לגדר "מוסד קבע" באותה מדינה ואנו נחוייב בתשלום מס הכנסה באותה מדינה.